Veroprosessit

VEROPROSESSIT

Vaikka korkeimman hallinto-oikeuden julkaisemat ratkaisut ovat veroprosessien eräänlainen huipentuma, ne kuvastavat ainoastaan murto-osaa kaikista veroprosesseista. Veroprosesseihin voidaan katsoa kuuluvan Verohallinnon verotusta koskevat päätökset sekä muutoksenhaku verotuksen oikeusturvalautakunnasta aina korkeimpaan hallinto-oikeuteen asti, joko hallinto-oikeuden päätöksestä valittamalla tai ennakkopäätösvalituksella hallinto-oikeusvaiheen ohittaen.

Tämän tyyppiset veroprosessit ovat luonteeltaan jälkikäteisiä reagointeja tai tyytymättömyyden osoituksia Verohallinnon tekemään päätökseen. On kuitenkin tärkeä huomata, että Suomessa on myös mahdollista varmistaa Verohallinnon etukäteinen kanta esimerkiksi suunniteltuun järjestelyyn, jolloin verottaja sitoutuu noudattamaan antamaansa ennakkoratkaisua. Ennakoivan veroprosessin hyödyntäminen on tärkeä osa päivittäistä työtämme. Kuten muutoinkin elämässä, ennakoiminen johtaa usein kokonaiskustannuksiltaan parempaan lopputulokseen ja tuo yrittäjän toimintaan ennakoitavuutta ja varmuutta – eli toisin sanoen säästää päänvaivaa.

Suosittelemmekin hakemaan useimmissa tilanteissa ennakkoratkaisua, sillä tällöin on mahdollista käydä verottajan kanssa etukäteistä keskustelua toimenpiteiden verokohtelusta ilman riskiä veronkorotuksista tai muista mahdollisista ikävistä seuraamuksista. Yksinkertaisimmillaan veroprosessi voi olla verokohtelun ennakollinen varmistaminen Verohallinnolta ennakkoratkaisua hakemalla. Pyrimme tunnistamaan asiakkaan puolesta tilanteet, jolloin ennakkoratkaisun hakeminen on asiakkaan näkökulmasta perusteltua ja kannattavaa. Erityisosaamisalueenamme on asiakkaiden avustaminen veroprosessin kaikissa vaiheissa, oli kyse sitten ennakoivasta tai jälkikäteisestä veroprosessista.

Asiakkaan on usein syytä olla yhteydessä asiamieheen jo esimerkiksi verotarkastusvaiheessa. Kaikki veroriidat eivät tosin perustu verotarkastukseen, sillä veroriita voi alkaa esimerkiksi verottajan tekemästä virheellisestä veron oikaisusta tai ennakkoratkaisuasiassa annetusta virheellisestä päätöksestä. Avustamme mielellämme myös jo käynnistyneissä prosesseissa, mutta optimaalisinta on kääntyä verotuksen asiantuntijan puoleen mahdollisimman aikaisessa vaiheessa.

Alla on esimerkkitapaus tyypillisestä veroprosessista, jossa Verohallinto on aloittanut toteutetun järjestelyn johdosta verotarkastuksen, jossa se on esittänyt väitteen veronkierrosta ja peitellystä osingosta. Esimerkin tarkoituksena on kuvata, millaisia erilaisia vaiheita ja toimenpiteitä jälkikäteisen veroprosessin käynnistymiseen voi liittyä.

ESIMERKKI VEROPROSESSITOIMEKSIANNOSTA

Jälkikäteinen veroprosessi veronkiertoväitteen seurauksena

Liiketoimintaa harjoittavan A Oy:n jakautuminen kahdeksi yhtiöksi B ja C Oy:ksi oli toteutettu lain säännösten mukaisesti veroneutraalina kokonaisjakautumisena. Ennen kokonaisjakautumisen toteuttamista Verohallinnolta oli saatu ennakkoratkaisu, jossa kokonaisjakautuminen hyväksyttiin ja sen verokohtelu vahvistettiin.  Saadussa ennakkoratkaisussa jakautumiselle katsottiin olleen verotuksessa hyväksyttävät liiketaloudelliset syyt. Jakautumisen keskeisenä syynä oltiin ennakkoratkaisussa esitetty yhtiöiden myyminen, joka olisi helpompi toteuttaa, kun A Oy:n  erilaiset liiketoimintakokonaisuudet eriytettäisiin omiin yhtiöihinsä.

Asiakkaan myyntineuvottelut potentiaalisen ostajan kanssa kuitenkin  kariutuivat, eikä jakautumisessa syntyneitä yhtiöitä lopulta  saatu myytyä.  Asiakas päättikin pian jakautumisen jälkeen jälkeen purkaa yhtiönsä. Tällöin purkautumista kohdeltiin A:n verotuksessa yleisten sääntöjen mukaan luovutuksena. Aiemmin saatu ennakkoratkaisu koski ainoastaan kokonaisjakautumista, eikä siinä vahvistettu verokohtelua tapauksessa, jossa molemmat jakautumisessa syntyneet yhtiöt purettaisiin.

Verohallinto aloitti purkautumisen johdosta B ja C Oy:tä koskevan verotarkastuksen ja oikaisi Asiakkaan verotusta hänen vahingokseen lisäten hänen tuloonsa peiteltynä osinkoa ja määräten veronkorotuksia. Verohallinto katsoi, että jakautuminen oli ollut vain välivaihe yhtiön purkautumiseen nähden, jolloin Asiakas olisi välttänyt osinkoa koskevan ankaramman verotuksen. Kaksivaiheinen järjestely oltiin Verohallinnon käsityksen mukaan tehty osingosta menevän veron välttämiseksi. Verotusesityksessä asiakkaalle määrätyt veroseuraamukset olivat moninkertaiset verrattuna normaalin purkautumisen verokohteluun.

Asiakas valitti SVL:n suosituksesta Verohallinnon tekemästä ratkaisusta Verotuksen oikaisulautakuntaan, sillä jakautuminen suoritettiin yksinomaan yhtiön myymistä varten. SVL:n laatimassa oikaisuvaatimuksessa painotettiin etenkin sitä, että järjestelyssä ei oltu saatu asiaa koskevan lainsäädännön vastaista etua. Jakautumishetkellä järjestelyn tarkoitus ei ollut myöskään yhtiöiden purkaminen edullisemman verokohtelun saavuttamiseksi. Verotuksen oikaisulautakunta hyväksyy SVL:n laatiman oikaisuvaatimuksen ja kumoaa valituksenalaisilta osin Verohallinnon päätöksen ja Asiakkaan vahingoksi toimitetut verotuksen oikaisut.

Tällaisen veroprosessin kaltaisessa tilanteessa SVL avustaa asiakasta seuraavissa toimenpiteissä:

1  Etukäteinen prosessi

• Yritystä tai omistajaa koskevien olosuhteiden arviointi ja näiden olosuhteiden kannalta tarkoituksenmukaisimpien toimenpiteiden suunnitteleminen ja esittäminen.
• Ennakkoratkaisun tekeminen Verohallinnolle tai Keskusverolautakunnalle toimenpiteiden verokohtelun varmistamiseksi.
• SVL laatii ennakkoratkaisun lisäksi yhtiöoikeudelliset asiakirjat ja hoitaa järjestelyn täytäntöönpanon.

2  Jälkikäteinen prosessi

• Asiakkaan avustaminen veroriidan koko elinkaaren aikana; oikaisuvaatimusten, valitusten ja vastineiden laatiminen eri veroprosessin oikeusasteissa (Verotuksen oikaisulautakunta, Hallinto-oikeus, Korkein hallinto-oikeus).